«Что за комиссия, создатель»? БЮДЖЕТ. КОМИССИОННЫЙ ДОГОВОР

По состоянию на начало 2019 года
Автор исследования: Аня Амасова

Благодарности: автор благодарит своих научных консультантов — чету Юдаевых, Анастасию Ермолинскую, Марию Богданову, Романа Мамбетова.

Часть I. Критичные ошибки: разбор на примерах

Комиссионный договор — самый сложный из всех договоров. Однако в него «играют» все бюджетные (т. е. некоммерческие) учреждения, т. к. «торговля» (коммерция) для них не  предусмотрена законодательством. Но они могут оказывать услуги, например посреднические, за вознаграждение от издателя.

Основное отличие договора — это «совершение действий в интересах продавца» и включенность вознаграждения (как составной части) в цену реализации. Однако «договора комиссии» часто вывернуты наизнанку.

«Какая разница? — говорят бухгалтеры и юристы. — Продаем за тысячу, нам пятьсот и вам пятьсот». И шпарят, подражая магазинам, в комиссионном договоре «наценку» в 100%. Либо второй вариант (предполагающий как меньшую, так и большую наценку): «Вознаграждение в 100% разницы между ценой поступлений и ценой продажи» (мол, все, что сверху — нам, а издатель — при своих).

Табл. 1. Разница между наценкой и вознаграждением *

«То на то!» — А вот и нет!

* Для простоты восприятия взято вознаграждение в размере половины от цены реализации.

1. Нарушено законодательство

Бюджетные учреждения могут оказывать коммерческим организациям услуги, получая внебюджетный доход от оказания этих услуг. И если в комиссионном договоре юрист или бухгалтер «укладывают» вознаграждение сверх отпускной цены, то это не вознаграждение от издателя, а доход с продажи (чего быть не может).

Вот смотрите:

Пример неправильного решения

Накладная: 500 рублей. 
Сумма реализации: 1000 рублей. 
Отчет о продаже: 500 рублей. 
Перечисление издателю: 500 рублей. 
Вознаграждение театру/музею: 500 рублей.

Внимание, вопрос! КТО вознаградил театр или музей? Уж точно не издатель! У издателя по документам всего 500  рублей. И все 500 ему и перечислены. А значит, для  театра/музея это не внебюджетный доход от оказания услуг, а доход с продажи.

2. Уход от налогов

Пример неправильного решения

Накладная: 500 рублей. 
Сумма реализации: 1000 рублей. 
Отчет о продаже: 500 рублей
- в т. ч. НДС 10% — 45,45. 
Перечисление издателю: 500 рублей. 
Вознаграждение театру/музею: 500 рублей
- в т. ч. НДС 20% — 83,33. 

Плательщиком НДС тут выступает Издатель: он берет свои 45,45 и вычитает из них 83,33, итого НДС к уплате: минус (!) 37,88.

Вообще-то налоговики разумно предполагают, что в результате последовательных коммерческих операций НДС может только прибавляться, а не убавляться! Любой «минусовой» показатель вызывает недоумение и  проверку: «ребята, что у вас не так?» И так как «не так» в этой схеме, в общем-то, все (ценой реализации является 1000 рублей, с которой и надо было рассчитать НДС), поставщику обеспечены доначисление и штрафы. 

При правильном документообороте, когда вознаграждение заложено «внутри», налоговая схема выглядит так:

Пример правильного решения

Накладная: 1000 рублей. 
Сумма реализации: 1000 рублей. 
Отчет о продаже: 1000 рублей
- в т. ч. НДС 10% — 90,91. 
Перечисление издателю: 500 рублей. 
Вознаграждение театру/музею: 500 рублей
- в т. ч. НДС 20% — 83,33. 

Соответственно, НДС к уплате рассчитывается как 90,91 – 83,33 = 7,58. Ни у кого: ни у налоговой, ни у участников вопросов не возникает.

3. Нарушенный документооборот

В результате исчисления вознаграждения «сверх суммы накладной» возникает нелогичный документооборот и невозможные (либо кривые) проводки в бухгалтерских программах:

Неправильная схема: 

И. выписывает Т. накладную 1 на сумму 500 рублей и держит эту накладную на счету «Товары в  пути» до момента реализации, а бухгалтер Т. учитывает эти «чужие материальные ценности» на одном из забалансовых счетов. Факт реализации (и одновременно — факт оказания услуг) возникает в момент предоставления Отчета от Т.

Т. присылает издательству Отчет и счет-фактуру на сумму оказанных услуг…

Неправильный вариант а)

, где сумма реализации — 500 рублей.

На основании Отчета бухгалтер И. формирует документ о реализации — списывает из этой накладной сумму 500 рублей в доход и начисляет свой исходящий НДС на 500 рублей и… не может принять счет-фактуру на услуги, потому что ему некуда ее «пришпандорить»! Его доход — всего 500!

Неправильный вариант б)

, где сумма реализации — 1000 рублей.

Бухгалтер И. делает проводку, что у него произошла реализация по этой накладной — 500 рублей. Больше он не может, у него нет других данных и других доходов. Отчет не принимается, так как сумма отгрузки меньше суммы реализации.

Правильная схема: 

Отгрузочная накладная И. на сумму 1000 рублей. 
Отчет о реализации на сумму 1000 рублей. 
Отчет о продаже на сумму 1000 рублей, 
к перечислению — 500 рублей. 

Бухгалтер И. получает отчет и счет-фактуру на вознаграждение и делает следующие проводки:

а) реализация на сумму 1000 рублей, 
б) начислен НДС 90,91, 
в) 500 рублей кладем в «доходы от реализации», 
г) 500 рублей кладем в «расходы на реализацию», 
д) принимаем к зачету встречный НДС 83,33, 
е) НДС к уплате: 7,58

Кроме того, бюджетные учреждения пользуются своими бюджетными ПБУ — правилами бухгалтерского учета. И вот долго объяснять, но просто поверьте, когда бухгалтер проводит по своему учету вместо «вознаграждения из» «наценку на» — у него получается кривой и бессмысленный учет!

Часть II. Разница между договорами поставки и комиссии

Чтобы все поняли разницу между «наценкой» и «комиссией», приведу вам в пример таблички, из которых ясно, что налогов платится — меньше, выручка — больше, и при этом экономятся деньги драгоценных читателей.

Таблица 2. НДС: магазин и бюджетное учреждение, обычный и комиссионный договор

А если не бюджетное учреждение? Есть ли разница между договорами для «упрощенцев», если мы говорим про обычный книжный магазин? Смотрите сами. Распространенная ситуация: магазин с НДС 10% хочет после уплаты НДС иметь ровно столько же, сколько просит за книгу издательство.

Таблица 3. НДС: магазин, обычный и комиссионный договор

Таблица 4. Возможность и оформление возврата

Таблица 5. Материальная ответственность

Размер комиссии

Прелесть (и одновременно — сложность) комиссии в том, что она не обязана быть фиксированной. Проценты могут варьироваться в зависимости от  стоимости реализации. К примеру, при цене реализации 200 рублей уместна комиссия 50%, а при цене реализации 1000 — вполне вероятно, что уже не очень, и хватит, к примеру, 10%.

Размер комиссии может определяться не только в процентах, но и напрямую — в рублях. И иметь зависимость не только от конечной стоимости, но и варьироваться, к примеру, по видам или целевому назначению.

(Если откровенно, сложно представить более тупую систему, чем 100% наценки, извините все те, кто это придумал и в это играет. Почему книгу, поступившую за 100 рублей, вы продаете за 200, а книгу, поступившую за 1000, — за 2000, я вообще понять не могу. То есть в одном случае вам хватает ста рублей, а во втором — вы лучше загубите книгу, чем продадите?)

По-моему, видно, что если коммерческие организации хотят: оставить цены на книги доступными для читателей, платить НДС меньше, а зарабатывать больше, работать с бюджетными учреждениями, не дискриминировать маленьких издателей-«упрощенцев» по ценам, договор комиссии значительно выгодней и удобней.

Важно для бюджетного учета:
 «Комиссионное вознаграждение» (финансовый результат) не является «прибылью»: из него списываются затраты, понесенные в процессе исполнения поручения издателя — заработная плата, коммунальные платежи, арендная плата.

…А это значит, что цену реализации должен устанавливать издатель. Я знаю, что это сложно. Потому что надо полностью поменять политику продаж, пересмотреть все цены и прайсы, все договоренности, поменять мышление (как научиться читать справа налево), в конце концов.

Но в мире это есть, и это работает. Так работает, к примеру, Евросоюз. И хотя я знаю, что это не «панацея» (ведь у нас есть еще регионы, куда доставка книг дороже, но где доходы читателей ниже), но это хотя бы шанс.

Связанные статьи

Договор комиссии (специфика: с бюджетным учреждением), есть образец

[май, 2019]
А.А.