КОФЕ С НАЛОГОВЫМ КОНСУЛЬТАНТОМ. «Творцы и налоги», часть II

От Музея: продолжение нашей беседы за чашечкой кофе с налоговым консультантом, юристом Юлией Журавлевой.  (Для тех, кто пропустил первую часть: «ОБЩИЕ ВОПРОСЫ международного налогообложения частных лиц».) Во второй части — «ОСТРЫЕ ВОПРОСЫ» — мы рассмотрим реальные и теоретические сложные ситуации.

Беседуют: хозяйка Музея Аня Амасова и налоговый консультант Юлия Журавлева.

Где? Кофейная терраса в «Музей кофе», Санкт-Петербург
Воскресенская наб. (бывш. Робеспьера), 14

Набор и расшифровка: Юлия Симкина
Иллюстрации: картунист Виктор Богорад

Содержание II части: Двойное налоговое резидентство. — Творец — налоговый нерезидент, живущий за рубежом. — Спецрежимы и их двойное налогообложение. — Предприниматель ли Творец? Творец или Бизнесмен — вот в чем вопрос. — Где, когда и как искать налогового консультанта.  

Острые вопросы
международного налогообложения частных лиц

Двойное налоговое резидентство

 

Художник: Виктор Богорад

— Дорогая Юлия, еще по чашечке кофе и продолжим! С организациями и ИП все просто: место налогового резидентства определяется по месту регистрации: если ты в 1995 году зарегистрировался в РФ, ты и в 2002 или 2022 налоговый резидент России, находись ты хоть в Швейцарии.  У людей — все по-другому. Как вы уже сказали, налоговый резидент РФ — тот, кто в течение года провел 183 дня в России. Но в других странах — свое понимание налогового резидентства и определяется оно по-другому, верно?

В каждой, абсолютно каждой стране свои правила определения. У нас Налоговый Кодекс определяет налогового резидента как человека, который проводит на территории России более 183 дней за предыдущие 12 месяцев. Для нас же, физических лиц (не для организации - налогового агента), он определяется как те же 183 дня, но за «налоговый период», а именно — за календарный год. Человек берет год и считает у себя по штампикам в паспорте, сколько дней он находился на территории России, причем даты въезда-выезда считаются нахождением на территории РФ.  Если 183 дня и более находился в России, он налоговый резидент в России. Если меньше, то за этот год — нет.

Пояснение. Для бухгалтера компании это чуть по-другому. Если компания платит человеку заработную плату, то она определяет налоговое резиденство на каждый месяц. Устроился на работу налоговый нерезидент, и его налог считается по ставке 30%, по истечению времени он становится налоговым резидентом — предыдущие налоги пересчитываются по ставке 13% и дальше платятся также — 13%. 

Но так как мы как физические лица платим налоги задним числом — за прошедший период, — для нас период пребывания равен периоду получения дохода, а это — календарный год.

— Мне итальянцы рассказывали, у них налоговое резидентство определяется по месту жизненных интересов — там, где у него дом, семья.

— В Италии в законе написано «по месту регистрации»: если вы у них зарегистрированы по какому-то адресу, для итальянской налоговой вы автоматически налоговый резидент, а потом уже будете разбираться с налоговой, где вы фактически живете.

— Американцы, по-моему, всегда налоговые резиденты США…

— У американцев налоговое резидентство — это наличие гражданства в принципе, да. Неважно, где вы живете, можете вообще 25 лет не появляться в США, вы все равно будете платить налог в США. Во Франции это вопрос места проживания основной семьи. В Австрии, если детей отправить в школу, родители автоматически станут налоговыми резидентами Австрии. В Англии — начиная от 90 дней пребывания; но там совсем сложная система определения налогового резидентства, потому что может быть и 90 дней, и 180, и даже больше —, зависит от каждой конкретной ситуации; но важно, что уже и при 90 днях пребывания есть потенциальный риск того, что можно внезапно стать налоговым резидентом Великобритании.

— Очевидно, при том, что у каждой страны свои, и такие разные, представления об определении налогового резидентства, при жизни на две страны (что для творческого человека не редкость) накладки неизбежны. Что происходит в таких случаях?

— Происходит конфликт — конфликт систем. Теоретически, у нас в каждом Соглашении об избежании двойного налогообложения прописано, как определять налогового резидента, в каждом Соглашении — список из нескольких пунктов: сначала — кто где живет, потом — жизненные интересы и т. д. Но по факту никто этот этап никогда не проходит. Потому что это «взаимосогласительная процедура», — на русский язык переведу, — то есть по конкретному лицу два МинФина, два налоговых органа двух стран должны сесть и обсудить, «как мы в итоге будем его считать».

Понятно, что в реальной жизни никто так делать не будет. Может быть, если мы возьмем, к примеру, господина Абрамовича или кого-то другого из списка Forbes, по нему еще сядут — обсудят, а для нас, простых смертных, конфликт систем приводит только к одной ситуации: двойному налогообложению. И сделать с этим практически ничего невозможно, кроме того как, по-возможности, засчитать какую-то часть, и то — в зависимости от дохода, отношений между странами и наличия Соглашений.

_________

Каждая страна облагает общемировой доход.
Если она считает вас своим налоговым резидентом,
то ее интересуют налоги вообще со всего.
__________

Например, человек — гражданин США, проживающий все время в России, в любом случае будет платить налоги в двух странах. Напомню: каждая страна облагает налогом общемировой доход. Если она считает вас своим налоговым резидентом, то ее интересуют налоги вообще со всего.

Соглашение об избежании двойного налогообложения помогает, когда мы живем в России, у нас есть доходы из пяти разных стран, с которыми подписано Соглашение, и мы по каждой собираем подтверждение, что мы там заплатили налог, а нам здесь его засчитывают. Если же мы оказываемся в ситуации, когда мы налоговые резиденты и там, и тут, то вопрос в обеих странах будет касаться общемирового дохода. Эта ситуация, к сожалению, увы, не решаема.

 Художник: Виктор Богорад

— Для моего мира (Книжной и соседних галактик) это очень важная проблема, потому что общеизвестно — «культура не имеет границ», и очень многие живут и там, и тут, выезжают работать по контрактам, приглашениям, на гастроли — по всему миру, нередко имеют двойное гражданство,

— Вас все-равно какая-то страна притянет к себе. Например, вы окажетесь налоговым резидентом России и, проживая часть времени во Франции, также окажетесь налоговым резидентом Франции. Налоговая Франции скажет: «У вас жизненный интерес находится у нас, неважно, что всего 30 дней в году здесь находитесь, значит, платите у нас налоги с общемирового дохода». И тут вы окажетесь в гораздо худшей ситуации, потому что во Франции налоги гораздо больше.

______________

…если человек не является налоговым резидентом РФ,
надо учитывать, что в таком случае у него и здесь
налог на доходы от российских источников будет 30%.
_______________

Более того: если человек не является налоговым резидентом РФ, надо учесть, что в этом случае у него и здесь налог на доходы от российских источников будет 30%. Но, правда, отпадает необходимость подавать декларацию, так как удерживать эти 30% в России будет налоговый агент.

Моя рекомендация: проконсультироваться или выяснить, что необходимо второй стране, чтобы стать или не стать ее налоговым резидентом, и дальше, в зависимости от того, что более выгодно (или как складывается ситуация), отслеживать, чтобы не случилось ситуации с задвоением. Например, отслеживать количество дней и выехать из страны раньше, чем, возможно, хотелось бы.

— Меня интересует вот еще какой момент: налоговое резидентство в РФ точно можно определить лишь ближе к концу года. Однако платежи осуществляются не только под новый год. И насколько мне известно, практически во всех странах существуют санкции для контрагента - компании, если компания заплатила за вас меньший налог (вы забыли сообщить, что вы налоговый нерезидент, например) или выплатила вам полную сумму дохода как нерезиденту, но вы оказались резидентом или не заплатили за себя налог.

— Когда мы говорим о человеке с российским паспортом, который не сообщает своему работодателю здесь, в России, что он налоговый резидент другой страны, то да, гипотетически он создает проблемы для этого работодателя, который удерживает и перечисляет налог по ставке 13%, а не по ставке 30%. Потому что, когда это обнаружится, «разбираться» будут с работодателем, и санкции штрафные будут применятся тоже к нему — как налоговый агент он должен был это проверить.

Если же мы говорим про варианты работы с компанией за рубежом, то там более ответственно подходят к этому моменту: они будут требовать, чтобы у них оказались какие-то документы-основания. Нидерланды, Австрия, если это первая половина года, сначала удерживают налог, потом говорят: «принесите свой сертификат налогового резидентства, подтвердите уплату налогов, после этого мы вам все вернем». У каждой страны свой подход к администрированию.

Если же вы от какого-то физического лица получили доход (либо вам за услуги заплатили) и не уплатили налоги ни там, ни тут, вы совершили правонарушение в той стране, где должны были уплатить налог. И санкции будут не только в зависимости от суммы, но и нюансов законодательства: в какой-то стране это просто штраф, а в какой-то вплоть до уголовной ответственности.

Творец — налоговый нерезидент, живущий за рубежом

Художник: Виктор Богорад 

— Теперь мне бы очень хотелось поговорить о творцах-нерезидентах, сотрудничающих с компаниями в РФ. Во-первых, творцу для создания чего-либо не надо приезжать в Россию. Человек может жить (и быть налоговым резидентом) в Армении, Грузии, Эстонии, Великобритании и у себя дома творить, переводить, писать книги, заниматься живописью или фотографией.

Во-вторых, часто мы вообще говорим о простой передаче прав на готовый и заинтересовавший нас результат интеллектуальной деятельности, а не о выполнении каких-то работ или оказание услуг.

В-третьих, творцы — люди уникальные, штучные. И если переводчик какого-то автора на русский язык окончил МГУ, защитил диплом по переводу этого автора и живет в Армении, то у нас в России нет другого переводчика для этого автора, на подготовку следующего уйдет двадцать-сорок лет (если повезет) — это уникальный специалист.

И вот чего я не понимаю: почему при всех этих условиях — люди не приезжают в РФ на заработки, не занимают тут ничьи рабочие места, являются высококлассными незаменимыми специалистами, — их доходы облагаются в России по ставке 30%, как доход низкоквалифицированного рабочего-иммигранта, временно приехавшего на заработки? С какой государственной целью? Чтобы что? Я практически уверена, что это какая-то ошибка, но хотелось бы с вами посоветоваться.

— Все зависит от вида дохода. Если человек удаленно оказывает услугу или продает товар, или работает по ГПХ / Трудовому договору, и там указано, что место осуществления работ/услуг — иностранное государство (уточняем: мы говорим о творческих позициях, а не управленческих), налог он платит по месту проживания в другой стране. Если же человек оказывает услугу на территории России, то такие выплаты будут облагаться налогом в РФ.

В случае же получения дохода от использования авторских прав на территории России, налог необходимо заплатить здесь. (подробнее см. ст. 208 НК РФ).

— По моим воспоминаниям, повышенная ставка налога — это было для нерезидента, который приезжает и работает на территории Российской Федерации. Разве нет?

— У нас есть всего два вида: человек либо резидент по налогам, либо нерезидент. Для резидента у нас ставка 13 – 15%: до 5 млн — 13 % свыше — 15%. Для нерезидента — 30%.

В Налоговом Кодексе существует статья 208, которая определяет, что относится к доходам от источника в РФ, в что за ее пределами. Соответственно, по данному списку можно посмотреть исключения. Конечно, там отсутствуют детали — такие, как особенности оформления трудового договора, — но этим может заняться уже организация, которая нанимает сотрудника нерезидента РФ.

Как это делается?
1. Определяем, с кем заключаем договор — резидент или нерезидент.
2. Смотрим вид дохода (трудовой договор, авторские права или иной доход) и какие у нас особенности для этого вида дохода.
3. Смотрим, есть ли у нас с этой страной Соглашение об избежании двойного налогообложения, и если да — смотрим, что в нем написано: в каждом Соглашении будут определены особенности, а также порядок зачета, на случай если налог будет уплачен у источника в РФ.

Если речь об НДФЛ, то при оказании услуг за рубежом налог в РФ не взимается.

Если договор трудовой — то смотря как его оформят (если укажут, что работа осуществляется за пределами РФ, НДФЛ не возникнет. но у организации могут возникнуть сложности с представительством за рубежом — зависит от страны и деятельности).

Если фактически нерезидент оказывает услугу на территории РФ — налог платится здесь.

Если выплаты по авторскому договору за использование прав на территории РФ, то налоги, как я уже говорила раньше, — тоже уплачиваются в РФ.

Важно: все сказанное относится только к работе с физическими лицами. Если же с той стороны выступает юр лицо, то налоги будут определяться по другому.

Спецрежимы и двойное налогообложение

— Очень интересно узнать: почему Соглашение об избежании двойного налогообложения не работает в случаях, когда человек является самозанятым (налоговый режим НПД) или Индивидуальным Предпринимателем на УСН? Также это касается ООО на УСН. И что происходит с налогами в этом случае?

— Это очень просто: у нас самозанятые, ИП или ООО не на общей системе налогообложения — все на каком-то спец режиме. Это уже льготный, облегченный режим налогообложения, в котором зафиксирован порядок расчета, и он никак отменен быть не может.
У самозанятых — НПД (налог на профессиональный доход), 4 или 6%, смотря от кого он получил свой доход. ИП или ООО — на УСН (упрощенная система налогообложения), где 6% с поступивших средств либо 15% с «дохода за минусом расхода». Поэтому только на общем режиме налогообложения возможны какие-то зачеты.

Предприниматель ли Творец? Творец или Бизнесмен — вот в чем вопрос

Художник: Виктор Богорад

— То есть какие-то зачеты возможны только для юр.лиц на общем режиме, либо для физ.лиц на общем режиме…

— Да, либо для физ. лиц на общем режиме. Но нужно понимать: если это разовые какие-то платежи либо доход от инвестиций — это одна история, и совершенно другая — если это именно предпринимательская деятельность.

Поясню: если вы раз в год продаете картину, по факту можно сказать, что это не предпринимательская деятельность, но если вы продаете 50 картин в год, то это явно предпринимательская деятельность. Поэтому, если сумма ограничений по доходу 2,4 млн позволяет, существенно выгоднее оформить регулярные продажи как Самозанятость: НПД будет выгоднее, даже с учетом незачета налога.

— Верно ли я понимаю, что при НПД, когда законом определено, что место оказания услуг — Россия (и даже конкретные пока регионы), человек все-таки может работать с зарубежными компаниями и частными лицами? Я видела, что чеки для зарубежных клиентов можно в Личном Кабинете делать, правда, они все равно информацию содержат на русском языке. Я-то думала, там меняется что-то: имя на латинице хотя бы, — но нет. Регион оказания услуг (продажа в Евросоюз, например) — не влияет?

— У НПД три ограничительных момента. Первое — 2,4 миллиона в год максимальный доход. Второе — ваш регион, где вы находитесь. Третье — исключена агентская деятельность и торговля подакцизными товарами (полный список исключений в п. 4 и 6 ФЗ-422 от 27.11.2018). Но если что-то производится и продается, что-то творческое, то НПД вполне подходит, и это самый простой рекомендуемый способ.

— Хорошо, допустим, Творец зарегистрировался как самозанятый и применяет НПД. При переводе средств от иностранной компании иностранная налоговая удержала с его дохода налог, — допустим, 15%. Сумма дохода приходит на счет нашего Творца за вычетом налога. Что дальше?

— Платит 6% (доход от юридического лица) налога в РФ. А вот с какой суммы… здесь я бы написала конкретный вопрос в ФНС, чтобы лично этому налогоплательщику пришел ответ — «от какой суммы?». Потому что, с одной стороны, налог к уплате в РФ считается по доходу до удержания налога, а с другой стороны, считается кассовым методом — по дате и сумме прихода.

— Я как-то решала похожую задачку, только чуть сложнее: кроме налога, у меня еще были удержаны из дохода комиссионные моим зарубежным агентом (и комиссии двух банков)... Но возвращаемся к вопросу о налогах на творческую деятельность с доходов, полученных от зарубежных компаний. Получается, если обычно автор-художник платит в РФ как «физ.лицо» 9-10% НДФЛ (напомню: есть такая льгота для творцов — 20% или 30% дохода не облагается налогом, поэтому ставка не 13), как «самозанятый» — 6% НПД,, а как физ.лицо еще и может рассчитывать на льготный налог за рубежом, то получая доход от зарубежных компаний в статусе Самозанятого, он платит сначала полный, не льготный, налог за рубежом — в среднем, 15%, и еще уплачивает 6% здесь. Итого 21%. Разница в два — три с половиной раза. Зачем это Творцу?

— Если у вас большая часть поступлений — от компаний и частных лиц в РФ и нечастые продажи за рубеж, такие нерегулярные доходы можно задекларировать в 3-НДФЛ, но если доход постоянный, как уже говорилось выше — может возникнуть вопрос о незаконной предпринимательской деятельности. В таком случае, может быть, «дешевле» просто не обращать внимания на двойной налог, к тому же при НПД вы освобождены от подачи декларации.

— Правильно ли я понимаю, что если люди за рубежом, которые перечисляют вам деньги, не платят за вас налоги, допустим, это физ.лица (и вы укладываетесь в 2,4 млн), вам лучше быть самозанятым, применяя режим НПД. А вот если это зарубежная компания, которая платит за вас налог в своей стране, то лучше быть обычным человеком? Ведь вполне допустимо получать часть оплат как физическое лицо, а часть — как самозанятый?

— Так четко здесь не ответить, к сожалению, потому что для применения НПД (самозанятости) при международных расчетах подходят несколько ситуаций.

Первая: если за вас там никто не платит, все налоги вы платите здесь (и вы укладываетесь с доходом в ограничение в 2,4 млн). НПД в этом случае, действительно, самый удобный способ. Вторая ситуация: если за рубежом платят налог, то возникает вопрос, насколько вы хотите заполнять декларации и предоставлять связанные с ней документы? Если не очень, то вариант самозанятый-на-НПД не требует ни знаний, ни квалификации.

Да, допустимо получать разные оплаты в том случае, если вы совмещаете работу и самозанятость. Если же вы часть дохода самозанятого хотите задекларировать в НДФЛ, а часть, как самозанятый, — то нет, это несовместимо.

Кроме того, как я уже говорила, есть понятие незаконной предпринимательской деятельности. Если вы на регулярной основе что-то делаете и при этом не регистрируете это как предпринимательскую деятельность, а она фактически осуществляется, то это потенциальные проблемы.

— Так налоги-то уплачены, и уплачены в большем размере, чем если бы деятельность была предпринимательская… Серьезно, наругают за это?

— С другой стороны, да: если налоги уплачены — уже легче. Но понятие есть. Незаконная предпринимательская деятельность ведет к административным штрафам от 500 до 2000 руб, а в случае превышения дохода от такой деятельности суммы в 2 250 000 руб, то и к уголовной ответственности.

— Мне, знаете, интересно, насколько творческие люди вообще занимаются предпринимательством. Одно зарубежное Агентство, которое не работает с частными лицами, желая заключить контракт, просило: «Давайте вы откроете ИП». Я говорю: «Все славно, кроме одного — я не являюсь предпринимателем. Я  решительно ничего не предпринимаю, не вкладываю никуда деньги, не нанимаю людей, я даже не делаю что-то для вас — просто произвожу на свет интеллектуальные вещи, — “из головы”, — и передаю вам права на свои произведения. В надежде, что вы найдете им применение, а я получу от этого роялти.».

— Дело в том, что так называемые творческие, интеллектуальные виды деятельности — это очень большой разброс: вы можете передавать права по лицензионному договору, когда вам платят за это роялти, а можете продавать картины. В связи с тем, что видов творческой деятельности, контрактов, доходов очень много, налогообложение и статус тоже разные. Их выбор — это всегда цепочка из нескольких решений.

Но, как вы правильно сказали, авторский, лицензионный договор — это не предпринимательская деятельность и не трудовой договор. Хотя и тут масса нюансов! Например, вы по работе, будучи в штате, создаете контент и права принадлежат работодателю — это не предпринимательская деятельность. Если вы правообладатель и регулярно получаете доход по объекту интеллектуальной собственности, который получили в наследство, — это не предпринимательство. Если вы создали разово объект авторского права и его продали — это тоже не оно и НДФЛ. А вот если вы регулярно извлекаете из этого доход или написали книгу и сами реализовываете ее — это уже предпринимательская деятельность.

— Удивительное дело: когда-то в России, когда появились только ИП, авторам и художникам «источники дохода» сказали: не хотим быть вашими налоговыми агентами — идите и зарегистрируйтесь как индивидуальные предприниматели. Потому что было всего три варианта: наемный работник в штате компании (а это не так), наемный работник по ГПХ (что тоже не так) и ИП. И авторы-художники пошли в предприниматели… И Творцы стали Бизнесменами... И я вот как-то совсем не уверена, что — в каком-то понятийном плане, — это было для мира хорошо…

Когда и где искать налогового консультанта

— Юлия, и последний вопрос: зачем нужен, чем реально может помочь налоговый консультант и где их ищут?

— Все зависит от глубины проблемы. Если вопрос только в области законодательства РФ, то в большинстве юридических компаний и в Палате налоговых консультантов точно помогут, если же вопрос относится к категории международных — лучше искать специалиста в области международного налогообложения. Самый надежный вариант, как всегда, рекомендации знакомых.

Чем может помочь? Правильно оформить документы, если вы не смогли разобраться с этим сами, например.

— В какой момент надо обращаться к налоговому консультанту?

— Когда вы начинаете заключать договор и понимаете, что у вас будет доход из-за рубежа, я бы рекомендовала попробовать сначала поразбираться самому — вдруг ответ лежит на поверхности, а вот если есть понимание, что самому — не разобраться, тогда уже обратиться к специалисту.

Он поможет определить правильность выбора места оказания услуг, вида дохода, что с налогообложением, кто и где его платит, какие документы понадобятся, и даже может сопроводить весь процесс вплоть до составления налоговой декларации.

— Дорогая Юлия, спасибо вам огромное, что выбрались в наш город и нашли время ответить на вопросы творцов! Это было очень увлекательно, познавательно и бесконечно приятно для меня!

[январь, 2022]

____________________

О художнике и иллюстрациях:

Виктор БОГОРАД. Родился в Ленинграде в 1949 году. Окончил ЛЭТИ имени Ульянова (Ленина) в 1974. Первая публикация — 1973 г. в журнале «Аврора». С 1975 по 1985 г. был секретарем Клуба ленинградских карикатуристов. Работал художником-карикатуристом в газетах «Смена», «Санкт-Петербургские Ведомости», «Ведомости», «The Moscow Times», «Новая газета (СПб)», «Невское Время», в журнале «Город (812)». 

Первая международная премия — в 1974 г., Скопле (Югославия). Всего — более 20 международных премий (Италия, Югославия, Турция, Польша и т.д.). Публиковался в прессе Германии, США, Израиля, Эстонии, СНГ. Персональные выставки в Ленинграде и Швейцарии. Награжден национальной профессиональной премией «Золотой Остап» в 1992 г. и «Золотым пером» (2016?) за вклад в развитие журналистики — от Союза Журналистов. Многие карикатуры находятся в частных коллекциях Германии, Швейцарии, США, Финляндии, Польши, Франции. В составе группы «Нюанс» три года подряд 2006-2008 участвовал в оформлении карнавала в Ницце.
В период с 1980 по 1986 издано в Самиздате шесть книг. Составитель совместно С.Самоненко серии "Галерея мастеров карикатуры" (выпущено 29 альбомов). Участник жюри многих международных выставок. Организатор совместно с Ю. Рыбаковым 4 международных выставок в СПб под названием "Осторожно,..."
В 2017 году получил звание почетного академика РАХ.

Иллюстрирующие текст карикатуры: из Альбома Виктора Богорада «Coffee in bed» (более 200 карикатур на тему кофе), изданного в 2017 году Italy Group для своих сетей ресторанов.

Осенний вебинар от TypeType! Записывайтесь и присоединяйтесь.
Осенний вебинар от TypeType! Записывайтесь и присоединяйтесь.

События

20.09.2022
Выпуск всех летних материалов Музея в одном аннотированном файле.
29.08.2022
Максим Егоров и его «Узоры русских росписей» — соискатели в конкурсе от портала «Филателия.Ру».
25.08.2022
Корабль Книжной галактики держит курс на океан Китайской Детской Литературы и приглашает присоединиться.
23.08.2022
Коллекция представлена общественному совету филателистов и экспертному совету АО "Марка".
11.08.2022
Друзьям Музея - художникам, посткроссерам, филателистам, мечтателям о новом проекте. Дополнительно приятно, что первой маркой стала арт-марка Музея.
Встреча 10 октября в 19:00. «Путеводитель по созданию шрифтов» / Марина Ходак
Встреча 10 октября в 19:00. «Путеводитель по созданию шрифтов» / Марина Ходак